По мнению ФНС организации и индивидуальные предприниматели (налоговые агенты) производят исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ.
При этом обращается внимание на то, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается в соответствии с п. 9 ст. 226 НК РФ.
Вопрос:
Возможно ли авансовое перечисление налога на доходы физических лиц до удержания сумм налога с доходов работников?
Ответ:
Министерство финансов Российской Федерации
Федеральная налоговая служба
Письмо
от 25 июля 2014 года N БС-4-11/14507@
О перечислении НДФЛ авансом (до удержания сумм налога с доходов работников)
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо <...> по вопросу порядка уплаты налога на доходы физических лиц и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по поручению на счета третьих лиц в банках.
Таким образом, налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц с заработной платы один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные пунктом 6 статьи 226 Кодекса.
Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 24 Кодекса налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.
При этом пунктом 9 статьи 226 Кодекса установлено, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.
Системный анализ норм статей 24 и 226 Кодекса позволяет сделать вывод о том, что обязанность по перечислению в бюджет налога возникает у налогового агента только после фактического удержания налога из средств, выплачиваемых налогоплательщику (Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 14.01.2010 по делу N А48-38/2009).
Учитывая изложенное, по мнению ФНС России, ежемесячное перечисление в бюджет в авансовом порядке суммы до удержания из доходов физических лиц налога на доходы физических лиц не является налогом.
В случае перечисления в бюджет сумм до выплаты дохода физическому лицу и до удержания налога налоговый агент вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет организации суммы, не являющейся налогом на доходы физических лиц и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.Бондарчук